固定资产的特殊问题总结

一、工程物资的细节区分

购进一批专用于安装设备的物资

• 计入“工程物资”；
• 进项税可以抵扣；
• 购入时进项税计入“应交税费”；
• 领用时不需要进项税转出。

购进一批专用于厂房建设的物资

• 计入“工程物资”；
• 由于购入时就明确了目的，以后用于非应税项目，所以进项税不可抵扣；
• 购入时讲进项税计入“工程物资”成本中。
• 领用时也不用进转出，因为购入物资是已将进项税计入成本。

二、2009年以前的固定资产

2009年以前由于当期还是生产型增值税，所以那个时候购入固定资产时支付的增值税进项说是不允许抵扣的，所以要计入固定资产成本；

• 如果当时买入的是需要安装的固定资产，以后如果领用材料那就要进项税转出；
• 领用自产产品就要视同销售，计算销项税额；
• 接受投资的固定资产也要按照价税合计金额来入账。

三、分期付款购入固定资产

• 由于要在未来很久以后才会逐渐支付全款，所以分期支付的全部价款包括本金和利息；
• 根据分期支付的现金流出来予以折现得到现值，也就是本金，计入“固定资产”；
• 全部价款-本金=未来期间支付的利息。由于这些利息是归属于未来每一期间的，所以初始确认时要把全部利息先计入“未确认融资费用”这个负债科目；
• “未确认融资费用”是负债类科目，但是它是借增贷减，所以是备抵类科目，长期应付款的备抵类科目；
• 以后确认当期摊销的利息费用时，将“未确认融资费用”转至“财务费用”；
• 如果考虑现金流量划分问题：分期购入固定资产第一次支付是投资活动现金流量，之后每一次就属于是筹资活动因为是在偿还本金和利息。

借：固定资产（本金）
未确认融资费用（未来期间利息）
贷：长期应付款（本金加利息）

• 摊销时认为是当期支付的价款先用来还当期利息；
• 当期确认的利息=期初本金*贷款年利率，然后还完利息之后还有剩余，剩下的用来偿还本金；
• 期末未偿还本金=期初本金+本期确认利息-本期还款额；
• 或理解为期末未偿还本金=期初尚未偿还本金 -（本期还款额-本金*贷款年利率）。

确认利息时：

借：财务费用(确认为当期利息费用)
贷：未确认融资费用(摊销掉一部分，未确认转入已确认)

偿还价款时：

借：长期应付款（偿还的本息）
贷：银行存款

• 第二年时上期末尚未偿还本金为本期初尚未偿还本金，然后继续循环至最后一期。

三、接受投资的固定资产

• 合同公允的按照合同价；
• 合同不公允的按照公允价；
• 结论是只关注公允价。

高危行业安全生产费

• 这项费用的计提一般适用于钢铁行业和煤炭行业，危险性比较大的企业，这种企业比较容易出现安全生产事故，所以国家要求按期计提“安全生产费”；
• “专项储备”是所有者权益类科目；

每期计提安全生产费：

借：生产成本/制造费用
贷：专项储备（一般按照产量的比例进行计提）

• 这是在计提一个未来购买安全相关设备的一个额度，以后购买安全设备时冲减“专项储备” 。

购买安全设备时：

借： 固定资产
贷：银行存款

同时把专项储备与累计折旧对冲：

借：专项储备（冲减计提的安全生产费）
贷：累计折旧（按照购入的设备全额冲减折旧）

• 因为每月计提安全生产费时已经每期将安全生产费计入了“生产成本”或“制造费用” ，所以在购入安全设备时要把专项储备全额冲减固定资产全部价值的累计折旧，将固定资产账面价值减至零，这样做是为了不造成重复计入成本费用；
• 购入安全设备时也不会存在“专项储备”不足冲减的问题，因为如果专项储备金额不足，上级领导是不会批准购买安全设备的，如急需购入也会经协商拨一部分款项来购买设备的。

四、存在弃置费用的固定资产

• 弃置：丢弃安置的意思；
• 弃置费用发生在某些在厂房拆除后需要进行后续维护的企业，比如核电站在拆除后要进行环保维护，所以要花费大量的维护费用；
• 所以这类企业需要在构建时要把这部分弃置费用计入固定资产；
  *要按照预计在未来需要花费总弃置费用予以折现，计入“预计负债”；

借：固定资产（厂房成本+弃置费用现值）
贷：在建工程（厂房成本）
预计负债（弃置费用现值）

• 以后每年要逐渐增加预计负债的金额，最终要把现值增加成为终值；

每期确认增加的弃置费用时：

借：财务费用
贷：预计负债（期初弃置费用*折现率）

• 预计负债余额=期初预计负债*（1+折现率）
• 预计负债发生额=预计负债余额-期初预计负债
• 现值计算法=终值/（1+折现率）?
• 终值计算法=现值×（1+折现率）?